第五章　无形资产、递延资产

一、无形资产

1、无形资产的确认。无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产。具有三个特点：一是不存在物资实体；二是可以在较长时间内为企业提供经济效益；三是它所能提供的未来效益具有很大的不确定性。无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

2、无形资产的计价

无形资产按其取得的方法不同，分别计价：

（1）购入的无形资产，按实际支付的价款计价；

（2）自行开发并且依法申请取得的，按开发过程中发生的实际支出计价；

（3）接受捐赠的无形资产，按照所付单据或参照市场同类无形资产价格计价；

（4）投资者投入的无形资产，按评估确认或合同、协议约定的金额计价。

3、无形资产的转让

转让无形资产的方式有两种：（1）转让其所有权；（2）转让其使用权。如果转让无形资产的所有权，其转让成本应按转让无形资产的摊余价值计算。如转让无形资产的使用权，则应将为履行出让合同所规定义务而发生的费用为转让无形资产使用权的转让成本。

4、无形资产的摊销

无形资产从开始使用之日起，不少于10年内平均摊入管理费用。

5、无形资产的管理

无形资产的计价、转让以及摊销，发生时均由公司统一管理、核算，各内部单位不涉及此项业务的核算。

二、递延资产

递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用。

1、开办费：指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、差旅费、印刷费、注册费、职工培训费、法律咨询费及其它开办费等。

开办费不包括应当由投资者担负的费用支出，为取得各项流动资产、固定资产、无形资产所发生的支出，应相应确认各项资产。开办费应当自公司开始生产经营当月起分期摊销，摊销期不得少于5年。

2、以经营租赁方式租入的固定资产改良工程的支出，是指能增加经营方式或租入的固定资产的效用或建立长期使用寿命的改装、改建等支出。所发生的支出，不作为当期损益处理，在租赁有效期限内分期摊入管理费用。

3、长期待摊费用

是指开办费和租入固定资产改良支出以外的递延资产。包括一次性预付的经营租赁款，向金融机构一次性支付的债券发行费用以及摊销在一年以上的固定资产大修理支出等。长期待摊费用的摊销期限均在一年以上。

第六章　成本和费用

费用主要包括销售费用、管理费用和财务费用三大部分。

一、销售费用

是指企业在整个购销环节所发生的与商品购、销、存有直接关系的费用。包括运输费、包装费、保管费、保险费、广告费、检验费、职工薪酬、差旅费及其它费等。

1、运输费：指商品、物资在运输过程中发生的运费以及与运输有直接关系的各项杂费。发生时，索取的原始凭证必须是运输部门所出具的统一发票。

2、保管费：指商品物资在储存过程中所支付的费用。凡属倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管所支付的费用和委托保管费等全部在“保管费”科目项下核算。

3、包装费：指商品调拔、销售、储存而发生的有关包装费用，凡因购买商品包装用品而发生的费用全部在“包装费”科目项下核算。

4、保险费：指企业向保险机构所支付的固定资产、流动资产、财产物资、汽车的保险费用等。

5、广告费：企业为扩大销售，利用各种宣传媒介、刊登、播出的广告；或在公共场所设置、张贴广告所发生的费用。

内部各单位需要广告宣传费用支出一次性在5000元以上的，必须写出书面申请，说明所选择的广告媒介、广告时间、广告方式、广告内容、广告费用等，报请公司总经理审核、董事长批准后方可进行。

6、检验费：指企业按照规定付给商品技术监督局等单位检验商品、设施等所支付的检验费、鉴定费等。

7、差旅费：指经营人员从事商品购销业务而发生的差旅费用，详细规定见差旅费管理制度。

8、工资：指企业支付给直接从事商品经营业务的职工的基本工资、奖金，以及本公司允许列入工资项目支付的副食补贴和各种应该进入成本的补贴，各核算单位管理人员的工资及临时工工资也在此项中列支。各单位发放的工资要按照公司的工资发放标准，报公司人事科审核，公司董事长批准后逐月发放。

9、福利费：是指企业用于职工集体福利方面的开支。主要用于职工的医药费、独生子女费以及公司规定的防暑、节日的职工福利支出。福利费按实际发生支付，不得预提，年末不得留有余额。

二、管理费用

管理费用是指企业行政部门为管理和组织商品经营活动而发生的各项费用。具体项目包括：

1、工资：指支付给管理人员的工资，包括基本工资、奖金及各种补贴。

2、福利费：按公司规定的标准支付给管理人员的福利。

3、业务招待费：指企业的正常业务招待、处理业务关系等事项发生的费用。业务招待费的使用情况纳入年度审计的专项内容进行审核。在公司年初下达目标计划核定总额内按实列支。严禁用于非正常开支。

4、董事会会费：是指企业董事会及其成员为履行职能而发生的各项费用。包括津贴、差旅费、会议费等。

5、工会经费：按职工工资总额2%计提，逐月提取，按有关部门规定上缴。

6、职工教育经费：是指企业在职工学习先进技术，为提高业务水平等职工教育活动时发生的有关开支，职工教育经费由各单位按职工工资总额的1.5%计提，其中1%用本单位该项目开支，0.5%上交公司，月提季交。

7、劳动保险费：是指企业支付离退休职工的离退休金和超过六个月病假人员的工资、补贴、医药费、安家费、职工退职金、抚恤金，按规定支付给离休干部的各项经费以及按规定提取的在职人员各项社会保险金。

8、租赁费：是指企业租赁办公用房、经营用房、仓库、场地、低值易耗品等租赁费用。

9、诉讼费：是指企业因经济纠纷起诉或应诉而发生的各项费用。

10、咨询费：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理等咨询时按有关规定所支付的费用。具体包括聘请经济技术顾问、律师以及为取得咨询服务等支付的费用。

11、低值易耗品摊销：指企业按照规定的标准摊销办法摊销的低值易耗品费用。

12、折旧费：是指企业按固定资产价值和规定的分类折旧年限计算提取的费用。

13、开办费摊销：指企业在筹建期间发生的各种费用。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产购建成本的汇兑损溢和利息支出。

14、修理费：是指企业为修理固定资产和低值易耗品等财产时所支付的费用。中小修理列入当期损益。数额较大的费用采用待摊和预提的方法。实行待摊方法的，当期摊销的修理费用列入当期管理费用，实行预提方法的，发生的修理费用从预提费用列支，不足部分进入管理费用。

15、土地使用税：是国家对使用国有土地，按土地单位面积定额征收的税费。

16、房产税：是企业按照规定以固定资产原值以及租赁收入按一定比例交纳的房产税。

17、印花税：是指以经济活动中签立的各种合同、产权转移、书据、营业账薄、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课证的税。

18、车船使用税：按汽车种类、吨位和规定的税额计算增收的一种使用行为税。

19、审计费：是指企业聘请注册会计师进行查账验资、审计以及进行资产评估等发生的各项费用。

20、坏账准备金：是企业用于抵补无法回收账款所造成的损失而提取的费用。

三、财务费用

是指为筹集资金而发生的各项费用。包括企业经营期间发生的利息净支出、手续费以及筹资发生的其它财务费用等。短期借款的加息也应计入财务费用。